- 作业预算,是指基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理,以作业管理为基础的预算管理方法。下列有关作业预算应用的说法中,正确的有( )。作业预算,是指基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理,以作业管理为基础的预算管理方法。下列有关作业预算应用的说法中,正确的有( )。A.企业编制作业预算一般按照确定作业需求量、确定资源费用需求量、平衡资源费用需求量与供给量、编制预算、审核最终预算等程序进行B.企业一般分别按单位级作业、批别级作业、 品种级作业、客户级作业、设施级作业等的作业消耗率来计算确定各类作业的需求量C.企业应收集、积累多个历史期间的资源费用成本价、行业标杆价、预期市场价等,建立企业的资源费用价格库,以便于编制资源费用预算D.作业预算初步编制完成后,即可上报企业预算管理决策机构进行审批作业预算初步编制完成后,企业应组织相关人员进行预算评审,评审通过后再上报企业预算管理决策机构进行审批。选项D不当选。查看答案
- 在税款征收的方式中,( )虽然手续简单,但易于导致税务机关失察,造成偷税、漏税、欠税等不良现象。在税款征收的方式中,( )虽然手续简单,但易于导致税务机关失察,造成偷税、漏税、欠税等不良现象。A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收
本题考查税款征收的管理。
税款征收的方式分为查账征收、查定征收、查验征收和定期定额征收。其中,查账征收虽然手续简单,但易于导致税务机关失察,造成偷税、漏税、欠税等不良现象。
因此,本题正确答案为选项A。
查看答案 - 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表,确定财务报表整 体的重要性为 1000 万元。 资料一: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1) 为占领市场, 甲公司2020 年对 a 设备采取新的销售模式:将设备售价减半为每台 50 万元,设备销售合同约定客户必须向甲公司购买 a 设备使用的试剂,试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020 年 a 设备销量增长 20%。 (2)2020 年 6 月,甲公司受乙公司委托为其生产 1000 台专用设备 b,每台售价 6 万元。乙公司指定了 b 设备主要部件的供应商,并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。 (3) 甲公司采用经销模式销售 2020 年10 月推出的新产品 c 设备,每台售价 50 万元。合同约定:经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款,在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至 2020 年末,甲公司累计销售 c 设备 100 台,与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。 (4) 2020 年 5 月,甲公司与丁大学合作研发一项新技术,预付研发经费 3000 万元。2020 年末,该研发项目进入开发阶段。 (5) 2020 年 7 月,甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助 2000 万元。资料二: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:资料三: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:(1) A 注册会计师拟对甲公司 2020 年度新增的三家重要经销商进行实地走访,提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理,由其转交给经销商。 (2) A 注册会计师拟委托境外网络所的 B 注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘,并通过视频直播观察监盘过程。(3) 2020 年 11 月,甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方,确认处置收益 3 000 万元。A 注册会计师拟对该交易实施以下程序:检查交易的授 权审批情况;检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致;检查该子公司的工商变更登记情况;检查甲公司收到股权转让款的相关单据;评价该交易会计处理和披露是否恰当。 (4) 甲公司将部分设备无偿提供给医院使用,同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A 注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况,以及选取部分设备实施现场检查,获取有关设备存在的审计证据。资料四: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下: (1) 因航班临时取消,A 注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场,通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。 (2) 甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时,A 注册会计师检查了仓储部门留存的发运凭证的完整性,从中选取样本,追查至营业收入明细账,结果满意。 (3) A 注册会计师在对甲公司 2020 年度的职工薪酬实施实质性分析程序时, 获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据,在评价了这些数据的可靠性后作出预期,预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额,结果满意。 (4) 2020 年末,甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A 注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性,因此未与其沟通,而是征询了独立第三方律师的法律意见。、资料五: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下: (1) A 注册会计师发现甲公司 2020 年 12 月少结转营业成本 5 万元,系因系中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值,A 注册会计师没有累积该项错报。 (2) 甲公司 2020 年度财务报表存在一笔未更正错报,系销售推广费 1200 万 元误计入管理费用。因该错报是分类错报,且不影响关键财务比率,A 注册会计师认为该错报不重大,同意管理层不予调整。 (3) A 注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符,A 注册会计师另行编制了一份纪 要,将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表,确定财务报表整 体的重要性为 1000 万元。 资料一: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1) 为占领市场, 甲公司2020 年对 a 设备采取新的销售模式:将设备售价减半为每台 50 万元,设备销售合同约定客户必须向甲公司购买 a 设备使用的试剂,试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020 年 a 设备销量增长 20%。 (2)2020 年 6 月,甲公司受乙公司委托为其生产 1000 台专用设备 b,每台售价 6 万元。乙公司指定了 b 设备主要部件的供应商,并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。 (3) 甲公司采用经销模式销售 2020 年10 月推出的新产品 c 设备,每台售价 50 万元。合同约定:经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款,在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至 2020 年末,甲公司累计销售 c 设备 100 台,与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。 (4) 2020 年 5 月,甲公司与丁大学合作研发一项新技术,预付研发经费 3000 万元。2020 年末,该研发项目进入开发阶段。 (5) 2020 年 7 月,甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助 2000 万元。资料二: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:资料三: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:(1) A 注册会计师拟对甲公司 2020 年度新增的三家重要经销商进行实地走访,提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理,由其转交给经销商。 (2) A 注册会计师拟委托境外网络所的 B 注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘,并通过视频直播观察监盘过程。(3) 2020 年 11 月,甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方,确认处置收益 3 000 万元。A 注册会计师拟对该交易实施以下程序:检查交易的授 权审批情况;检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致;检查该子公司的工商变更登记情况;检查甲公司收到股权转让款的相关单据;评价该交易会计处理和披露是否恰当。 (4) 甲公司将部分设备无偿提供给医院使用,同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A 注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况,以及选取部分设备实施现场检查,获取有关设备存在的审计证据。资料四: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况,部分内容摘录如下: (1) 因航班临时取消,A 注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场,通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。 (2) 甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时,A 注册会计师检查了仓储部门留存的发运凭证的完整性,从中选取样本,追查至营业收入明细账,结果满意。 (3) A 注册会计师在对甲公司 2020 年度的职工薪酬实施实质性分析程序时, 获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据,在评价了这些数据的可靠性后作出预期,预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额,结果满意。 (4) 2020 年末,甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A 注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性,因此未与其沟通,而是征询了独立第三方律师的法律意见。、资料五: A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况,部分内容摘录如下: (1) A 注册会计师发现甲公司 2020 年 12 月少结转营业成本 5 万元,系因系中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值,A 注册会计师没有累积该项错报。 (2) 甲公司 2020 年度财务报表存在一笔未更正错报,系销售推广费 1200 万 元误计入管理费用。因该错报是分类错报,且不影响关键财务比率,A 注册会计师认为该错报不重大,同意管理层不予调整。 (3) A 注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符,A 注册会计师另行编制了一份纪 要,将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。(1)针对资料一第(1)至第(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。
针对资料三第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
针对资料四第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
针对资料五第(1)至第(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
,事项
序号
是否可能表明存在
重大错报风险
(是 / 否)
理由
财务报表项目
名称及认定
(1)
是
新业务模式导致设备销售毛利出现负数,未来试剂销售情况存在不确定性,可能存在少计存货跌价准备的风险
资产减值损失(完整性/准确性)
存货( 准确性、 计价和分摊)
(2)
是
b 设备的毛利率较低,主要部件的供应商及其价格由乙公司指定,可能是受托加工业务/可能需要按净额确认收入,可能存在多计收入和成本的风险
营业收入(准确性/发生)
营业成本(准确性/发生)
(3)
是
经销商在未实现终端销售前没有付款义务,且可以退货,该业务可能是委托代销 /c 设备的控制权可能没有转移给经销商,可能存在多计收入,少计存货的风险
营业收入(发生)
合同资产(存在)
营业成本(发生)
存货(完整性)
(4)
是
未确认研究阶段发生的费用/应根据研发进展情况确认已发生的研发费用,可能存在少计研发费用的风险
研发费用(完整性)
预付款项(准确性、计价和分摊/存在)
(5)
是
疫情导致的停工损失为非常损失/收到的补助与日常活动无关,可能存在多计其他收益的风险
其他收益(分类/发生)
营业外收入(分类/完整性)
,事项
序号
是否恰当
(是 / 否)
理由
(1)
否
在访谈前应注意对访谈提纲保密
(2)
是
—
(3)
否
还应评价交易的商业理由是否合理
(4)
是
—
,事项
序号
是否恰当
(是/否)
理由
(1)
否
应当另择日期实施监盘
(2)
否
应当从验收报告中选取样本
(3)
是
—
(4)
否
应与甲公司的外部律师直接沟通/应当向甲公司的外部律师寄发询证函
查看答案事项
序号
是否恰当
(是/否)
理由
(1)
否
该错报可能是一项系统性错报/可能存在其他类似的错报
(2)
是
—
(3)
是
—
- 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公 司和 ABC 会计师事务处于同一网络。审计项目组在甲公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项: (1) 2020 年 8 月,甲公司收购了乙公司 100% 的股权。2020 年 9 月,项目合 伙人 A 注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券,面值人民币 1 万 元,要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对 A 注册会计师的母亲而言不重要。 (2) 项目质量复核合伙人 B 注册会计师曾担任甲公司 2015 年度至 2018 年度财务报表审计项目合伙人,未参与 2019 年度财务报表审计。 (3) XYZ 公司 2020 年 11 月新入职的高级经理 C 没有参与甲公司审计项目。 C 自 2019 年 1 月 1 日起担任甲公司独立董事,任期两年,到期后未再续任。(4) 甲公司是丙公司的重要联营企业。2020 年 10 月,XYZ 公司接受委任为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务。丙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。 (5) 甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020 年 8 月,丁公司聘 请 XYZ 公司提供信息安全管理咨询服务,包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。 (6) 2020 年 7 月,甲公司某独立董事的妻子与 XYZ 公司的合伙人 D 合资开办了一家餐厅。D 不是甲公司审计团队成员。上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公 司和 ABC 会计师事务处于同一网络。审计项目组在甲公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项: (1) 2020 年 8 月,甲公司收购了乙公司 100% 的股权。2020 年 9 月,项目合 伙人 A 注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券,面值人民币 1 万 元,要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对 A 注册会计师的母亲而言不重要。 (2) 项目质量复核合伙人 B 注册会计师曾担任甲公司 2015 年度至 2018 年度财务报表审计项目合伙人,未参与 2019 年度财务报表审计。 (3) XYZ 公司 2020 年 11 月新入职的高级经理 C 没有参与甲公司审计项目。 C 自 2019 年 1 月 1 日起担任甲公司独立董事,任期两年,到期后未再续任。(4) 甲公司是丙公司的重要联营企业。2020 年 10 月,XYZ 公司接受委任为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务。丙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。 (5) 甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020 年 8 月,丁公司聘 请 XYZ 公司提供信息安全管理咨询服务,包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。 (6) 2020 年 7 月,甲公司某独立董事的妻子与 XYZ 公司的合伙人 D 合资开办了一家餐厅。D 不是甲公司审计团队成员。针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入答题区 的相应表格内。
查看答案事项
序号
是否违反
(违反 /不违反)
理由
(1)
违反
项目组成员的主要近亲属持有甲公司关联实体的直接经济利益 / 在收购前未处置其持有的乙公司的直接经济利益,因自身利益对独立性产生严重不利影响
(2)
违反
前任合伙人在担任项目质量复核人员之前应冷却两年,否则因自我评价对独立性产生不利影响
(3)
违反
事务所及其网络事务所的员工不能兼任客户的董事,否则因自我评价和自身利益对独立性产生严重不利影响
(4)
违反
该服务的结果不是审计对象/不影响公司财务报表,不会因自我评价对独立性产生不利影响
(5)
违反
该服务涉及财务报告内部控制的重要组成部分,因自我评价对独立性产生不利影响
(6)
违反
D 不是甲公司审计团队成员,其和独立董事妻子合作开办餐厅不属于禁止的商业关系
- ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2020 年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制,采用整合审计的方法执行审 计。与内部控制审计相关的部分事项如下: (1) 2020 年 5 月,甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级, 与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率,A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。 (2) 甲公司共有 30 个银行账户,A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制,因该控制执行频率为每月一次,A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制,结果满意。 (3) 期中审计时,A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改,A 注册会计师测试了整改后的控制,认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。 (4) 甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金,A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。 (5) 因甲公司存货不存在特别风险,且以前年度与存货相关的控制运行有效, A 注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2020 年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制,采用整合审计的方法执行审 计。与内部控制审计相关的部分事项如下: (1) 2020 年 5 月,甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级, 与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率,A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。 (2) 甲公司共有 30 个银行账户,A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制,因该控制执行频率为每月一次,A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制,结果满意。 (3) 期中审计时,A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改,A 注册会计师测试了整改后的控制,认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。 (4) 甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金,A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。 (5) 因甲公司存货不存在特别风险,且以前年度与存货相关的控制运行有效, A 注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。该控制的控制运行频率为每天多次,测试的最小样本规模区间为 25~60 次。
(3)不恰当。整改后的新控制尚没有运行足够长的时间,注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在缺陷。
(4)不恰当。是否存在缺陷与是否发生错报没有关系,违规占用大额资金,可能表明被审计单位与货币资金相关的内部控制存在重大缺陷。
(5)不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由 / 注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。
查看答案 - 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为 300 万元,与货币资金相关的部分事项如下: (1) 甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年末检查了相关的开户凭证及相关的银行存款对账单,据此认可了该笔定期存款的存在。 (2) A 注册会计师实施实质性分析程序后发现,甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值,经调查系年内向关联方借出资金、甲 公司账面未作记录所致,因借出资金已于年末收回,不影响银行存款余 额,A 注册会计师认为不存在错报。 (3) 甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定,乙公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议,并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息, 结果满意。 (4) 为验证银行对账单的真实性,A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏,将网银截屏信息与银行对账单进行核对,结果满意。 (5) 在测试银行存款余额调节表时,A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项,分别检查了相关的付款和收款的原始凭证,据此确认了调节事项的适当性。甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户,A 注册会计师负责审计甲公司 2020 年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为 300 万元,与货币资金相关的部分事项如下: (1) 甲公司一笔 1 000 万元的定期存款于 2021 年 1 月到期。A 注册会计师于 2020 年末检查了相关的开户凭证及相关的银行存款对账单,据此认可了该笔定期存款的存在。 (2) A 注册会计师实施实质性分析程序后发现,甲公司 2020 年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值,经调查系年内向关联方借出资金、甲 公司账面未作记录所致,因借出资金已于年末收回,不影响银行存款余 额,A 注册会计师认为不存在错报。 (3) 甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定,乙公司银行账户余额超过 500 万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A 注册会计师检查了相关协议,并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息, 结果满意。 (4) 为验证银行对账单的真实性,A 注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏,将网银截屏信息与银行对账单进行核对,结果满意。 (5) 在测试银行存款余额调节表时,A 注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项,分别检查了相关的付款和收款的原始凭证,据此确认了调节事项的适当性。针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。定期存款期末余额重大,应当实施银行函证程序。
(2)不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。
(3)恰当。
(4)不恰当。应当实施审计程序确定网银记录截屏的真实性 / 亲自到银行获取对账单 / 可以实地观察被审计单位登录网银系统查询银行账户信息,并将查询记录截屏与银行对账单信息 进行核对。
(5)不恰当。对于企付银未付、企收银未收款项,应检查被审计单位付款和收款的原始凭证,并与期后对账单进行核对。
查看答案 - ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2020 年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项: (1) A 注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司 2020 年末计提的存货跌价 准备获取充分、适当的审计证据,对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见,由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通,A 注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键事项。 (2) 2020 年 6 月,丙公司因对外担保被债权人起诉,一审败诉,很可能需要承担巨额赔偿的责任,管理层以案件尚未终审为由未计提预计负债,A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加了强调事项段,提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。 (3)2021 年 1 月,丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕,新任管理层拒绝就 2020 年度财务报表签署书面声明,A 注册会计师执行审计后未发现重大错报,认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性,对丁公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。 (4) 因受疫情影响,A 注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司的财务信息执行审计,对戊公司 2019 年度财务报表发表了无法表示意见。 2020 年 10 月,戊公司转让己公司部分股权后失去控制,但仍具有重大影 响。因疫情严重,A 注册会计师仍无法对己公司 2020 年度财务信息执行审计,考虑到己公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目,A 注册会 计师对戊公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。 (5) 庚公司管理层对已公布的 2020 年度财务报表进行了更正。A 注册会计师 针对更正后的财务报表出具了新的审计报告,并在审计报告中增加强调事 项段和其他事项段,提醒财务报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因,并关注注册会计师提供的原审计报告。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2020 年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项: (1) A 注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司 2020 年末计提的存货跌价 准备获取充分、适当的审计证据,对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见,由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通,A 注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键事项。 (2) 2020 年 6 月,丙公司因对外担保被债权人起诉,一审败诉,很可能需要承担巨额赔偿的责任,管理层以案件尚未终审为由未计提预计负债,A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加了强调事项段,提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。 (3)2021 年 1 月,丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕,新任管理层拒绝就 2020 年度财务报表签署书面声明,A 注册会计师执行审计后未发现重大错报,认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性,对丁公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。 (4) 因受疫情影响,A 注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司的财务信息执行审计,对戊公司 2019 年度财务报表发表了无法表示意见。 2020 年 10 月,戊公司转让己公司部分股权后失去控制,但仍具有重大影 响。因疫情严重,A 注册会计师仍无法对己公司 2020 年度财务信息执行审计,考虑到己公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目,A 注册会 计师对戊公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。 (5) 庚公司管理层对已公布的 2020 年度财务报表进行了更正。A 注册会计师 针对更正后的财务报表出具了新的审计报告,并在审计报告中增加强调事 项段和其他事项段,提醒财务报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因,并关注注册会计师提供的原审计报告。针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)恰当。
(2)不恰当。财务报表存在重大错报,注册会计师应发表保留 / 否定意见而非增加强调事项段。
(3)不恰当。管理层不提供关于其责任的书面声明,注册会计师应当发表无法表示意 见。
(4)不恰当。己公司为重要子公司,2020 年 1 月至 9 月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响 / 应发表无法表示意见。
(5)恰当。
查看答案 - ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2020 年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下: (1) 在确定组成部分重要性时,A 注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数,作为组成部分重要性的汇总数,按照组成部分的规模在各组成部分之间分配,并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。 (2) 在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后,A 注册会计师从中选取一些组成部分,对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。 (3) 子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A 注 册会计师评价后认为,组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力,A 注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。 (4) A 注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解,认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求,具有胜任能力,所在地区的监管环境严格,据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。(5) 在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时,A 注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团 项目组关注的内部控制缺陷中,选择了通报内容。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2020 年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下: (1) 在确定组成部分重要性时,A 注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数,作为组成部分重要性的汇总数,按照组成部分的规模在各组成部分之间分配,并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。 (2) 在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后,A 注册会计师从中选取一些组成部分,对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。 (3) 子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A 注 册会计师评价后认为,组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力,A 注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。 (4) A 注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解,认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求,具有胜任能力,所在地区的监管环境严格,据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。(5) 在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时,A 注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团 项目组关注的内部控制缺陷中,选择了通报内容。针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性。
(2)不恰当。应当对各组成部分财务信息单独实施审阅。
(3)恰当。
(4)不恰当。还应了解集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取 充分、适当的审计证据。
(5)恰当。
查看答案 - ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下: (1) 合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配,具体分配方案由各业务部门制定,原则上以执业质量为首要审核指标。(2) 事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控,并每年对轮换情况实施复核,其他审计业务的关键审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。 (3) 项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任,项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任。 (4) 事务所对项目实施内部质量检查时,该项目的项目组成员及项目质量复核 人员均不得担任检查人员。 (5) 项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员,但可以为本项目的项目质量复核提供协助。ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下: (1) 合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配,具体分配方案由各业务部门制定,原则上以执业质量为首要审核指标。(2) 事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控,并每年对轮换情况实施复核,其他审计业务的关键审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。 (3) 项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任,项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任。 (4) 事务所对项目实施内部质量检查时,该项目的项目组成员及项目质量复核 人员均不得担任检查人员。 (5) 项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员,但可以为本项目的项目质量复核提供协助。针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出 ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第 5101 号——业务质量管理》和 《会计师事务所质量管理准则第 5102 号——项目质量复核》的相关规定。如违反,简要说明理由。
(1)违反。应当在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配。
(2)违反。会计师事务所应当针对公众利益实体审计业务对关键审计合伙人的轮换进行实时监控和复核。
(3)不违反。
(4)不违反。
(5)违反。为了确保协助人员的客观性,项目合伙人和项目组其他成员不得为本项目的项目质量复核提供协助。
查看答案 - 后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情形中,通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有( )。 后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情形中,通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有( )。 A.
被审计单位变更会计师事务所的原因是不愿意支付合理的审计费用
B.沟通结果显示前任注册会计师与管理层在收入确认的会计政策上存在重大分歧
C.沟通结果显示被审计单位限制前任注册会计师接触其重要子公司的管理层
D.前任注册会计师表示由于存在法律诉讼的顾虑,只能作出有限的答复
下列事项属于可能对后任注册会计师决定是否接受委托的决策产生影响的因素: (1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题,例如审计范围是否受到不恰当的限制(选项C当选);(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计问题上存在的意见分歧(选项 B 当选);(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因,包括正当的原因和不正当的原因(选项 A 当选)。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑,前任注册会计师向后任注册会计师表明其答复是有限的,此时,后任注册会计师需要考虑对接受委托的影响(选项 D 当选)。
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